ОТЧИТАНЕ НА СОБСТВЕНИЯ КАПИТАЛ НА ТЪРГОВСКИТЕ БАНКИ

1. Характеристика на източниците на собствения капитал.

А. Определение за собствен капитал - банковият капитал е собствен и привлечен. Той трябва да бъде в размер от 10 млн.лв., съгласно Закона за кредитните институции. Банките задължително формират и фонд „Резервен“.

Б. Характеристика на основния банков капитал - основният капитал на банката  се формира от акциите на акционерите. Те са поименни и дават право на един глас. Той е относително постоянна величина. Формира се при учредяване на банката и всяко увеличение или намаление се регистрира в съда. Операциите, свързани с отчитане на основния капитал не са постоянни банкови операции и заемат малък дял в отчетния процес.

В. Характеристика на допълнителния банков капитал - собствения капитал на банките се образува от първичния капитал и от допълнителния капитал. Първичният капитал се образува съгласно Закона за кредитните институции. Към допълнителния капитал се отнасят капиталовите резерви. Те могат да се разделят на: 
- законови резерви – формират се по силата на закон или подзаконов нормативен акт, с цел покриване на стопански риск от общ характер; 
- допълнителни резерви – формирането и използването на тези резерви става по уставен път или по решение на Управителния съвет на банката, след гласуване на Общото събрание на акционерите. Те се образуват за сметка на обложената печалба.

2. Начини за увеличаване и намаляване на капитала

А. Начини за увеличаване на основния капитал - увеличението на основния капитал се допуска само след като записаният капитал е изцяло внесен. Увеличението на банковия капитал се свързва с емитиране на акции, които се продават от централните клонове на Търговските банки. Ценните книжа се заприходяват по номинална стойност задбалансово по сметка 9641 (собствени акции). Акциите могат да се продават по номинална стойност или по борсов курс, който може да е над или под номиналната стойност, при което се реализират положителни или отрицателни разлики, които се отчитат чрез сметки 1081 (премии към курса на собствени акции и дялове) и 1091 (отбиви от курса на собствени акции и дялове).

Счетоводните записвания при отчитане на промените в основния капитал отразяват счетоводното отчитане на процесите на:

1. Продажба на акции по номинална стойност

- при продажба на акции от централата на търговската банка се съставят счетоводни статии за: получаване на средства от продажба на акциите и намаление на акциите, отчитани като ценни книжа.

получаване на средствата от продажбата на акциите

Дт гр.50 Парични средства

Дт гр.17 Привлечени средства по разплащателни и др. с/ки в лева

Кт 1013 ОК – внесен

За намалението на акциите отчитани като ценни книжа

Дт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

Кт 9641 Собствени акции

- при продажба на акции от клоновете на търговските банки се отчитат счетоводно операциите, както в централното управление, така и в банковите клонове.

Записвания в ЦУ на банката:

предаване на акциите от ЦУ на клона

Дт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

Кт 9641 Собствени акции

получаване на съобщение от клона за извършена продажба на акции

Дт 4321 Разчети по вътрешно-банкови операции в лева

Кт 1013 ОК – внесен

Записвания в клона на банката

- получаване на акциите от ЦУ в клона

Дт 9641 Собствени акции

Кт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

-  получаване на средства при продажбата на акции

Дт гр.50 Парични средства

Дт гр.17 Привлечени средства по разплащателни и др. с/ки в лева

Кт 4321 Разчети по вътрешно-банкови операции в лева

- отписване на продадените акции.

Дт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

Кт 9641 Собствени акции

2. Продажба на акции по борсов курс, различен от номиналната стойност

Съгласно Търговския закон не се разрешава продажбата на акции по борсов курс, по-нисък от номиналната стойност. При продажба на акции от централното управление на търговската банка се отчита:

- получаване на средства от продажбата на акциите

Дт гр.50 Парични средства

Кт 1013 ОК – внесен

Кт 1081 Премии към курса на собствени акции

- намаление на акциите, отчитани като ценни книжа

Дт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

Кт 9641 Собствени акции

При продажба на акции от клоновете на търговските банки се отчитат счетоводните операции както в ЦУ, така и в банковите клонове.

Записвания в ЦУ на банката

- предаване на акциите от ЦУ на клона

Дт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

Кт 9641 Собствени акции

-  получаване на съобщение от клона за извършена продажба на акции

Дт 4321 Разчети по вътрешно-банкови операции в лева

Кт 1013 ОК – внесен

Кт 1081 Премии към курса на собствени акции

Записвания в клона на банката

Получаване на акциите от ЦУ в клона

Дт 9641 Собствени акци

Кт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

Получаване на средства при продажбата на акции (по борсов курс)

Дт гр.50 Парични средства

Дт гр.17 Привлечени средства по разплащателни и др. с/ки в лева

Кт 4321 Разчети по вътрешно-банкови операции в лева

Отписване на продадените акции.

Дт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

Кт 9641 Собствени акции

Б. Начини за намаляване на основния капитал

1. Връщане на дялови вноски при отписване на акционери.

Дт 1013 ОК – внесен

Кт  гр. 50 Парични средства

Изкупуване на собствени акции на борсата: с борсовата цена

Дт 5121 Изкупени собствени акции

Кт  гр. 50 Парични средства

Кт гр.17 Привлечени средства по разплащателни и др. с/ки в лева

Заприходяване на ценните книжа по номинална стойност

Дт 9641 Собствени акции

Кт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

2. Отписване на изкупените собствени акции, което включва:

- придобиване при цена, равна на номиналната стойност

Дт 1013 ОК – внесен

Кт  5121 Изкупени собствени акции

 - придобиване при цена, по-висока от номиналната стойност

Дт 1013 ОК – внесен

Дт 1091 Отбиви от курса на собстмени акции и дялове

Кт  5121 Изкупени собствени акции

- придобиване при цена, по-ниска от номиналната стойност

 Дт 1013 ОК – внесен

Кт  5121 Изкупени собствени акции

 Кт 1081 Премии към курса на собствени акции и дялове

- отписване на ценните книжа по номинална стойност.

Дт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

Кт 9641 Собствени акции

В. Начини за увеличаване на законовите резерви - съгласно Закона за БНБ всяка търговска банка образува фонд „Резервен” , като отделя най-малко 25% от превишението на приходите над разходите за отчетната година.

Фонд „Резервен” се отчита по сметка 1111.

Увеличение на фонд „Резервен”

- за сметка на неразпределената печалба

Дт 1221 Неразпределена печалба от минали години

 Кт 1111 Фонд Резервен

- за сметка на допълнителни дялови вноски от акционери

  Дт гр.50 Парични средства

  Дт гр.17 Привлечени средства по разплащателни и други сметки в лева

  Кт 1111 Фонд „ Резервен”

           

Г. Начини за намаляване на законовите резерви

 - при покриване на загуби

Дт 1111 Фонд „Резервен”

Кт 1211 Непокрита загуба от минали години

 - при връщане на дялови вноски на акционери , внесли средства във фонд „Резервен”

Дт 1111 Фонд „Резервен”

Кт гр.50 Парични средства

Кт гр.17 Привлечени средства по разплащателни и други сметки в лева

 - при трансформиране на фонд „Резвен” в основен капитал по решение на Общото събрание на акционерите

Дт 1111 Фонд „Резервен”

Кт 1013 Основен капитал – внесен

Кт 1014 Основен капитал – регистриран

 - разпределение между акционерите на фонд „Резервен” , ако има остатък при ликвидацията на банката

Дт 1111 Фонд „Резервен”

Кт гр.50 Парични средства

Кт гр.17 Привлечени средства по разплащателни и други сметки в лева

Д. Отчитане на допълнителните резерви - другите резерви в банките са преоценъчни и допълнителни.

Преоценъчните резерви се формират при преоценка на дълготрайните активи, краткотрайните активи и финансовите инструменти в банките.

Счетоводните сметки които се използват са :

1121 Резерви от последваща оценка на ДМА

1122 Резерви от последваща оценка на ДНА

1141 Резерви от последваща оценка на ДФА

1142 Резерви от последваща оценка на КФА

Сметките са пасивни, синтетични , балансови. Кредитират се при формиране на резервите, дебитират се при намаление на формираните резерви.

- Увеличение на преоценъчните резерви - увеличение на преоценъчните резерви в резултат на положителната разлика в края на отчетния период между справедливата и отчетната цена на активите

Дт гр. 20 , 21 / ДМА , ДНА /

Дт гр 22 , 51 / ДФА , КФА /

Кт гр.11 Капиталови резерви

- Намаление на преоценъчните резерви - намалението на преоценъчните резерви е в резултат на последващо намаление на справедливата цена спрямо отчетната стойност на активите, до размера на създадените резерви

 Дт гр.11 Капиталови резерви

Кт гр. 20 , 21 / ДМА , ДНА /

Кт гр 22 , 51 / ДФА , КФА

Допълнителните резерви се формират с решение на Управителния съвет на банката, за сметка на печалбата. Допълнителните резерви се отчитат със сметките:

1171 Допълнителни резерви

1172 Резерви със специално предназначение

Сметките са пасивни, синтетични, балансови. Кредитират се при формиране на резервите, дебитират се при намаление на формираните резерви.

- Увеличение на допълнителните резерви - за сметка на неразпределената печалба:

Дт 1221 Неразпределена печалба от минали години

Кт подгр.117 Допълнителни резерви

- Намаление на допълнителните резерви

при покриване на загуби:

Дт подгр.117 Допълнителни резерви

   Кт 1211 Непокрита загуба от минали години

при спонсорства и дарения за сметка на резервите:

Дт подгр.117 Допълнителни резерви

   Кт гр.50 Парични средства

   Кт гр.17 Привлечени средства по разплащателни и други сметки в лева

  

разпределение между акционерите на неизползваните резерви, ако има остатък при ликвидацията на банката:

Дт подгр.117 Допълнителни резерви

Кт гр.50 Парични средства

Кт гр.17 Привлечени средства по разплащателни и други сметки в лева

3. Анализ на капиталовата структура на капитала

А. Структура на собствения капитал - състава и структурата на банковите капитали има изключително важно значение за нормалното функциониране и съществуване на всяка една банка. Собственият капитал на банките се дели на 3 части: основен капитал, резервен капитал и финансов резултат.

Б. Същност на основния капитал - основния капитал е основен източник на средства и има гаранционен характер,  защото гарантира на вложителите на банката, че те ще си получат вложенията в банката в условия на финансова криза. Основният капитал е най-устойчивият източник на активи, изразява стойността на онази част от имуществото, внесено от собствениците при учредяването на дружеството. Размера на основния капитал се променя от сравнително редки капиталови операции. 

В. Анализ същността на резервите - резервния капитал е съставна част на собствения капитал, нарича се още капиталови резерви. Те се образуват главно чрез разпределение на печалбата след облагането с корпоративен данък и служат като запасен фонд срещу неблагоприятни явления в банковата дейност. Другите резерви в банките са преоценъчните и допълнителните.

Г. Структура на резервния капитал

1. Фонд „Резервен” Съгласно Закона за БНБ всяка търговска банка образува фонд „Резервен”, като отделя най-малко 25% от превишението на приходите над разходите за отчетната година.

2. Преоценъчните резерви - формират се при преоценка на дълготрайните активи, краткотрайните активи и финансовите инструменти в банките.

3. Допълнителните резерви - формират се с решение на Управителния съвет на банката за сметка на печалбата.

Д. Същност на финансовия резултат - финансов резултат като елемент на собствения капитал на банката може да бъде положителна величина – печалба или отрицателна величина – загуба. Когато приходите надвишават разходите на банката се формира положителен финансов резултат (счетоводна печалба  и обратното (счетоводна загуба). След облагането на счетоводния финансов резултат с корпоративен данък се получава балансова печалба или загуба. Всички звена в системата на ТБ извършват приключвания на разходите и приходите за отчетната година самостоятелно и предават в ЦУ салдото по сметка, отчитаща финансовия резултат – 1231 (печалби и загуби от текуща година).

Е. Структура на финансовия резултат - от гледна точка на отчетните периоди, за които се отнася финансовият резултат на банката се разглежда като:

- неразпределена печалба от минали години;

- непокрита загуба от минали години;

- печалба и загуба от текущата година.

4. Анализ на развитието на съвременните форми за привличане на собствен капитал

А. Анализ на тенденциите за развитие на собствения банков капитал - страната ни обръща сериозно внимание на реформите в банковата система. Всяка реформа свързана със собствения капитал намира пряко отражение в развитието и функционирането на банковата система. Независимо от това как е формиран и кои са неговите източници, банковият капитал е база за поддържане на жизнеспособността на банката. Банковият капитал гарантира запазването на доверието в банковата система, защото чрез него се гарантира обезпечаването на евентуални загуби на клиенти. Капиталът съответно определя и обема на извършваната от банката дейност. Той е основа  за решаване на принципни положения, свързани с банковата рентабилност и ликвидност. Въз основа на нормативното му регулиране може да бъде класифициран като източник на средства за финансиране на банковата дейност. Във връзка с неговото подържане и разрастване е важен вътрешният банков контрол, а също така и контролът извършван от БНБ.

Б. Тенденции за развитие на привлечения банков капитал - Привлечения капитал е този, който временно се намира на разположение и размерът му представлява тази част от имуществото, придобито с чужди средства. Той участва в оборота на активите на предприятието под формата на задължения за придобито имущество или представлява задължение към банките и други финансови институции за временно предоставени средства. Основна форма за привличане на капитали в банките е чрез откриване на сметки за банковите клиенти. Освен това, търговските банки могат да използват облигационните заеми, краткосрочните и дългосрочни заеми от други банки, държавата и небанкови предприятия. насочен към поддържане на конкурентноспособна и ефективна банкова система, която извършва качествени финансови услуги на разумни цени.

В. Функции на банковия капитал - банковият капитал изпълнява няколко основни функции:

 - защитна - за покриване на загуби;

 - оперативна - база за възвръщаемост на собствения капитал;

 - регулираща - база за установяване на кредитни и други лимити.

Г. Капиталова адекватност на банките - нарастването на размера на активите и депозитите спрямо капитала на банката поставя проблема за капиталовата им адекватност. Всяка банка трябва да разполага с достатъчно средства които да осигуряват протичането на дейността ù, но в същото време трябва да инвестира в активи които да осигуряват нейната рентабилност. Съществуващата рискова среда е причина и за наличието на проблема за капиталовата адекватност. Капитала на банката трябва да е насочен в две направления: защита на рискови позиции и увеличаване на активите.

Д. Значение на размера на банковия капитал - друг въпрос, който стои при разглеждане на собствения банков капитал е неговият размер. Той се определя въз основа на комплексното влияние на множество фактори произтичащи от икономическите условия в една страната. При разрешаване на дейността на банката той трябва да бъде увеличен, като се запази степента на поетия риск. Оказва се, че достатъчността на банковия капитал е  ключова в дейността на банката. Рискът който се поема от банката е не само кредитен, а и лихвен, валутен и други видове риск.